© anekdotov.net
Этой возможностью могут воспользоваться в том числе и те, кто не платит 1%-ные взносы за текущий год в текущем же году. В условиях, когда эти взносы не уплачены, довольно важно будет обосновать сумму уменьшения. Но на этот счет ФНС инструкций не дала.
По новым правилам ИП могут уменьшить налог по УСН или ПСН на страховые взносы, которые надо платить за себя, до их фактической уплаты. Ранее уменьшение было возможно только после уплаты указанных сумм. Установленные сроки уплаты страховых взносов остаются прежними – 31 декабря и 1 июля, напомнила ФНС.
Новый подход к уменьшению налога введен принятым недавно законом 389-ФЗ. Нововведения имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. Теперь в уменьшение налога по УСН и по ПСН будут использоваться взносы, подлежащие уплате (а не уплаченные) в соответствующем налоговом периоде (для УСН) или в соответствующем году (для ПСН).
Это упростит ИП жизнь в связи с существованием ЕНС. Взносы, уплачиваемые за себя, не считаются взносами до наступления срока их уплаты. Независимо от того, платились (платятся) ли они по реквизитам, они попадают на ЕНС и списываются с него в счет взносов только с наступлением установленного срока уплаты (31 декабря и 1 июля). А до того – остаются положительным сальдо ЕНС, если не сделан зачет. Если сделан зачет – висят как переплата. Чтобы использовать уплаченные взносы в уменьшение, по прежним правилам надо было или идентифицировать их – подать на зачет, или, как вариант следить за наличием положительного сальдо ЕНС в нужной сумме весь год (а оно под угрозой – с ЕНС могут безо всякого предупреждения и уведомления списать какие-нибыдь пени или еще что-нибудь). Теперь, когда взносы не обязательно должны быть/считаться уплаченными, те, кто их уплатил, могут не беспокоиться насчет зачета или сальдо.
Но нововведение имело и минус – некоторые ИП жаловались, что теперь не получится использовать в уменьшение текущего налога 1%-ные взносы за текущий же год. Налоговая служба сделала таким ИП подарок: разрешила считать такие взносы подлежащими уплате как в следующем, так и в текущем году:
для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тысяч рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых ... должна быть осуществлена не позднее 1 июля 2024 года, такие страховые взносы могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
Так что при исчислении налога (авансов) за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года можно уменьшать налог (авансы) по УСН и/или налог по ПСН на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тысяч рублей, за расчетный период 2023 года, срок уплаты которых – 1 июля 2024 года.
При этом указанная сумма взносов, на которые уменьшен налог за периоды 2023 года, повторно не учитывается при уменьшении налогов за 2024 год (письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Подарок, действительно, неплох, ведь теперь даже те, кто не платил 1%-ные взносы за текущий год в текущем же году, и кто платить их не собирается и не собирался, могут уменьшить на них свои налоги. Главное при этом – обосновать сумму. Это довольно просто сделать при ПСН, где с величиной 300 тысяч сравнивается потенциально возможный к получению доход, который не зависит от фактических поступлений за год.
Сложнее с УСН. Налоговая служба не дала никаких разъяснений о том, как обосновать сумму взносов, уменьшающую авансы, при том, что окончательная сумма годового дохода еще не известна, тем более, если эти взносы не уплачены. По-видимому, 1% можно брать от фактического превышения над 300 тысячами дохода, полученного за конкретный отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев). Использовать в уменьшение больше ("на вырост"), наверное, не следует. Проверка, конечно, будет только в 2024 году после сдачи декларации (то есть, когда окончательная сумма дохода будет уже известна), но если налоговики сочтут авансы по УСН недоплаченными, то начислят и молча спишут с ЕНС пени. Напомним, что недоплата авансов не грозит штрафом – эту позицию судов ФНС признала еще в 2018 году.
Также напомним, что для тех, кто применяет УСН+ПСН, фактический доход, учитываемый в целях УСН, в целях расчета 1%-ных взносов суммируется с потенциальным доходом для ПСН.
Источник: audit-it.ru